Kamunun Finans Haberleri Merkezi
Kamunun Finans Haberleri Merkezi
admin
Bu çalışmadan nakit akışı, bilanço, gelir tablosu, finansal tablolar ve tms kavramları kapsamında nakit akım tablosu üzerinde durulacaktır…..
Nakit Akışı Analizi
Nakit Akış Tablolarının Oluşturulması ve Kontrolü
İşletmeler, belli bir hesap dönemde ortaya çıkan nakit ihtiyaçlarını yine söz konusu dönemde oluşan nakit girişleri ile karşılamak zorundadır.
Nakit akış tabloları, bu dengeyi tutturmak zorunda olan finans yöneticilerinin yönlerini bulmasını sağlayan pusulalarıdır.
İşletmeler, bir hesap döneminde esas faaliyetlerinden, yatırım faaliyetlerinden ve finansal faaliyetlerine ilişkin olarak oluşacak nakit giriş ve çıkışlarını çok işi tahmin etmeli ve hazırlamış olduğu bütçeye ilişkin sapmaların nedenlerini irdelemelidir.
Türkiye’de büyük işletmelerin dışında nakit akış tablosu yaygın olarak kullanılmamaktadır.
ETKİ, nakit akış tablolarının oluşturulmasını ve kontrolünü sağlar. En önemlisi personeli eğiterek bu tabloların kalıcı olarak hazırlanmasını sağlar.
Nakit akış tabloları şu aşamalardan geçerek hazırlanır:
Aylar itibariyle oluşacak faaliyet performansları gerçekçi yöntemlerle tahmin edilir,
Aylık tahmini faaliyet performanslarına ve uygulanan satış vadelerine göre esas faaliyetlerden oluşacak nakit girişleri tahmin edilir,
Aylık tahmini faaliyet performanslarına ve uygulanan alış vadelerine göre esas faaliyetlerden oluşan nakit çıkışları tahmin edilir,
Yatırım bütçesi incelenir ve yapılacak yatırım harcamaları nedeniyle aylık olarak nakit çıkışları tespit edilir,
Aylık bazda işletmelerin nakit açıkları veya fazlalıkları ortaya çıkartılır,
Aylık olarak oluşan nakit ihtiyaçlarına göre söz konusu açığın yabancı kaynakla mı yoksa ortaklarca mı karşılanacağı belirlenir,
Bu çalışma işletmelerin önünü görmesini sağlamakta, elde edilen nakitlerin dengeli ve amacına uygun kullanılmasını sağlamaktadır. Nakit akış tablosunu oluşturan işletmeler beklenmedik nakit darboğazına girmezler.
TMS 7 Nakit Akış Tablosu
Tarih: 26.11.2012
Bilindiği üzere Türkiye Muhasebe Standartları (TMS, IAS) 01.01.2013 tarihinden itibaren işletmeler tarafından uygulanmaya başlayacaktır. TMS kapsamında hazırlanması gereken finansal tablolar aşağıdaki gibidir
TMS 7; Nakit Akış Tablosu’nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır.
TANIMLAR
Nakit: İşletmedeki nakit ve vadesiz mevduatı,
Nakit Benzeri: Tutarı belirli bir nakde kolayca çevrilebilen kısa vadeli ve yüksek likiditeye sahip ve değerindeki değişim riski önemsiz olan yatırımları,
Nakit akışları: Nakit ve nakit benzerlerinin giriş ve çıkışlarını,
İşletme faaliyetleri: Bir işletmenin ana gelir getirici faaliyetleri ile yatırım ve finansman faaliyeti olmayan diğer faaliyetleri,
Yatırım faaliyetleri: Uzun vadeli varlıkların ve nakit benzerleri içerisinde yer almayan diğer yatırımların elde edilmesi ve elden çıkarılmasına ilişkin faaliyetleri,
Finansman faaliyetleri: Öz kaynaklar (Öz sermaye) ile yabancı kaynakların (borçlanmaların) yapısında ve tutarında değişiklik meydana getiren faaliyetleri, ifade eder.
Nakit akış tablosu; İşletmelerin bir dönem boyunca elde ettikleri nakitlerin ve kullandıkları nakitlerin gösterildiği tablodur.
NAKİT AKIŞ TABLOSU
Finansal durum tablosu bir sonuç olup işletmenin bir dönem sonucunda ulaştığı finansal yapıya ilişkin bir bilgi vermektedir. Kapsamlı gelir Tablosu işletmenin sahip olduğu varlıkları kullanarak gelir yaratabilme gücünü göstermektedir. Nakit akış tablosu ise nakit yaratma gücüne ve bu nakitlerin kullanılmasına ilişkin bilgiler vermektedir. Nakit akış tablosu finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan türetilen bir finansal tablodur.
Nakit akış tablosu hazırlanırken unutulmaması gereken en önemli konu;
Nakit akış tablosunu finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan ayıran husus “nakit esaslı” olmasıdır. Diğer finansal tablolar tahakkuk esasına göre hazırlanır ve sunulurlar. Bu yönüyle bakıldığında nakit akış tablosu diğer finansal tablolardan daha önemli olmaktadır.
Bir nakit akış tablosu üç bölümden oluşmaktadır. Bunlar;
2-Yatırım Faaliyetleri; Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları, işletmeye nakit yaratacak varlıkları yapılan yatırımlar ile bunlarda sağlanan nakitleri gösterir. Yatırım faaliyetlerine örnek olarak aşağıdaki faaliyetler sayılabilir;
3- Finansman Faaliyetleri; Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları finans kuruluşları, işletmenin ortakları, işletmenin ilişkili taraflarınca sağlanan nakitleri ya da bunlara ödemeleri gösterir. İşletmeler finansman ihtiyaçlarını finans kuruluşlarından sağladıkları gibi işletmenin ilişkili taraflarından da (ticari olmayan borç alacak ilişkisi) temin edebilmektedir. İşletmenin ilişkili taraflarından sağlanan, ticari olmayan borç alacak ilişkisi de özü itibariyle bir finansman faaliyetidir ve bunlarda sağlanan nakit akışları bu bölümde gösterilmesi gerekmektedir. Finansman faaliyetlerine örnek olarak aşağıdaki faaliyetler sayılabilir;
Nakit akış tablosu “Dolaysız Model” (Direkt Model) ve “Dolaylı Model” (Endirekt Model) olarak iki türlüdür. İşletmeler her iki yönteme göre de nakit akış tablolarını hazırlayabilirler[5].
Dolaysız Model (Direkt Model); Brüt nakit girişleri ve brüt nakit çıkışlarına ait ana grupların belirtildiği modeldir.
Dolaylı Model (Endirekt Model); Net kar/zararın, gayri nakdi işlemlerin, geçmiş veya gelecek işlemlerle ilgili nakit giriş veya çıkışları tahakkuklarının veya ertelemelerinin ve yatırım veya finansman faaliyetleriyle ilgili nakit akışlarına ilişkin gelir veya gider kalemlerinin etkilerine göre düzeltildiği
İki yöntem arasındaki fark esas faaliyetlerin gösterimine ilişkin olarak ortaya çıkmaktadır. Dolaysız model işletmenin gelecekteki nakit akışların ilişkin olarak bilgiler verirken dolaylı modelde bu mümkün olmamaktadır. İşletmelerin nakit akış tablolarını dolaysız modele göre hazırlamaları tercih edilmektedir.[6]
NAKİT AKIŞ TABLOSUNUN HAZIRLANIŞI
Yukarıda da belirtildiği üzere nakit akış tablosu; finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan türetilen nakit esaslı bir tablodur.
Nakit akış tablosu aşağıdaki sıralama ve işlemler takip edilerek hazırlanır;
a) İşletmenin finansal durum tablosu işletme faaliyetlerine ilişkin performans göstergesi haline dönüştürülür. Bu dönüştürme dönem başı ve dönem sonu arasındaki değişimi bularak yapılır.
b) Kapsamlı gelir tablosunun işletme faaliyetlerine ilişkin bir performans göstergesi olmasından dolayı herhangi bir dönüştürme yapılmaz.
c) Aynı türe dönüştürülen finansal tablo kalemleri faaliyetlere göre sınıflandırılır.
Yukarıda anlatılanları bir örnek yardımıyla açıklanması aşağıdaki gibi olacaktır.
XYZ Üretim A.Ş.’nin 31.12.2010 ve 31.12.2011 tarihli finansal verileri aşağıdaki gibidir;
| 31.12.2010 | 31.12.2011 | ||
| Kasa | 243 | 84 | |
| Bankalar | 64.831 | 170.303 | |
| Alıcılar | 258.435 | 345.240 | |
| Alacak Senetleri | 154.876 | 85.014 | |
| Alacak Reeskontları | -14.325 | -6.148 | |
| Şüpheli Ticari Alacaklar | 8.463 | 3.500 | |
| Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı | -8.463 | -3.500 | |
| İlk Madde ve Malzeme | 214.432 | 198.050 | |
| Mamuller | 479.613 | 354.811 | |
| Verilen Sipariş Avansları | 43.446 | 6.248 | |
| Gelecek Aylara Ait Giderler | 1.608 | 14.064 | |
| Gelir Tahakkukları | 8.466 | 1.684 | |
| Verilen Depozito ve Teminatlar | 475 | 475 | |
| Bağlı Menkul Kıymetler | 48.130 | 72.195 | |
| Arazi ve Arsalar | 46.114 | 46.114 | |
| Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 23.450 | 35.484 | |
| Binalar | 245.800 | 245.800 | |
| Tesis, Makine ve Cihazlar | 423.316 | 475.325 | |
| Taşıtlar | 66.482 | 82.460 | |
| Demirbaşlar | 35.487 | 41.875 | |
| Birikmiş Amortismanlar | -516.448 | -580.148 | |
| AKTİF TOPLAMI | 1.584.431 | 1.588.930 |
| 31.12.2010 | 31.12.2011 | ||
| Banka Kredileri | 400.000 | 150.000 | |
| Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar | − | 6.000 | |
| Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları | − | -604 | |
| Satıcılar | 272.811 | 407.422 | |
| Borç Senetleri | 45.000 | 89.063 | |
| Borç Reeskontları | -3.440 | -8.245 | |
| Personele Borçlar | 41.100 | 45.011 | |
| Diğer Çeşitli Borçlar | 3.560 | − | |
| Alınan Sipariş Avansları | 25.014 | 12.350 | |
| Ödenecek Gelir Vergisi | 6.131 | 8.461 | |
| Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri | 1.450 | 6.548 | |
| Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları | 12.845 | 30.154 | |
| Dönem Kârının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükleri | -9.144 | -28.711 | |
| Diğer Borç ve Gider Karşılıkları | 45.000 | 65.000 | |
| Gelecek Aylara Ait Gelirler | 14.000 | 15.566 | |
| Gider Tahakkukları | 1.460 | 5.410 | |
| Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar (UV) | − | 24.000 | |
| Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları (UV) | − | -2.416 | |
| Kıdem Tazminatı Karşılıkları | 7.316 | 9.757 | |
| Sermaye | 100.000 | 100.000 | |
| Yasal Yedekler | 43.588 | 48.099 | |
| Olağanüstü Yedekler | 487.513 | 503.229 | |
| Dönem Net Kârı | 90.227 | 102.836 | |
| PASİF TOPLAMI | 1.584.431 | 1.588.930 |
| 31.12.2010 | 31.12.2011 | ||
| Yurtiçi Satışlar | − | 1.132.335 | |
| Satış İskontoları | − | -15.010 | |
| Satılan Mamuller Maliyeti | − | -840.540 | |
| Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri | − | -54.871 | |
| Genel Yönetim Giderleri | − | -45.441 | |
| Faiz Gelirleri | − | 46.111 | |
| Konusu Kalmayan Karşılıklar | − | 4.000 | |
| Kambiyo Karları | − | 198.990 | |
| Reeskont Faiz Gelirleri | − | 22.570 | |
| Borsada Oluşan Değer Artışları | − | 24.065 | |
| Diğer Çeşitli Gelir ve Kârlar | − | 17.532 | |
| Karşılık Giderleri | − | -20.000 | |
| Kambiyo Zararları | − | -257.740 | |
| Reeskont Faiz Giderleri | − | -9.588 | |
| Diğer Çeşitli Gider ve Zararlar | − | -13.568 | |
| Borçlanma Maliyetleri | − | -55.855 | |
| Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları | − | -30.154 |
Yukarıdaki finansal verilere ilişkin olarak yapılan tespitler aşağıdaki gibidir;
Yukarıda yapılan tespitlerin nakit akış tablosuna etkisini yorumlayacak olursak;
Tespit 1: Bağlı menkul kıymetlerin değerlenmesinden kaynaklanan artış veya azalışlar herhangi bir nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bağlı menkul kıymetlerin 24.065 TL’lik değer artışı nakit akış tablosuna dahil edilmez.
Tespit 2: Dönem sonları itibariyle yapılan kur değerlemeleri nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle;
Tespit 3: Vazgeçilen alacaklar nakit hareketi değil hesaben yapılan bir işlemdir ve nakit girişi yaratmaz. Vazgeçilen 963 TL’lik tutar nakit akım tablosuna dahil edilmez.
Tespit 4: Karşılıklar muhasebenin ihtiyatlılık ilkesi gereğince yapılan ve nakit çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle;
Tespit 5: Dönem sonları itibariyle yapılan reeskont işlemleri nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle
Tespit 6: Dönem sonları itibariyle yapılan faiz tahakkukları nakit girişi ya da nakit yaratmazlar. Bu nedenle;
Tespit 7: Gelecek aylara ait gelirler ve gelecek aylara ati giderler dönem ayırıcı hesaplardır. Önceki dönemlerden gelen tutarlar nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar.
Tespit 8: Dönem içinde satılan demirbaştan dolayı 2.100 TL’lik bir satış karı oluşmuştur. Oluşan bu karın tamamı nakit girişi yaratmıştır. Duran varlık satışından oluşan nakit girişi esas faaliyet değil yatırım faaliyeti olarak nakit akış tablosunda yer alır.
Tespit 9: Varlıkların finansal kiralama veya kredi ile alınması nakit akışı yaratmaz. Dönem içinde alınan 40.000 TL’lik varlık alışı nakit akım tablosunda finansal kiralama ödemeleri ile netleştirilerek yer alır.
Tespit 10: Amortisman giderleri nakit çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle 76.185 TL’lik amortisman gideri nakit akış tablosuna dahil edilmez.
Tespit 11: Temettü ödemeleri nakit çıkışı yaratan işlemlerdir ve finansman faaliyetlerine ilişkin nakit akışı olarak gösterilir.
Tespit 12: Personele borçlarda gözüken tutarlar ile bunlardan kaynaklanan vergi kesintileri nakit akışı yaratmazlar. Dönem sonundan gözüken tutarlar nakit akış tablosuna dahil edilmezler
Yukarıdaki tespitlerimiz sonucunda Dolaysız Model’e (Direkt Model) göre nakit akım tablosu ve yapılacak düzeltmeler aşağıdaki gibi olacaktır;
| 01.01.2011 – 31.12.2011 | |||||||||
| Brüt
Nakit Akış |
Düzeltmeler | Net
Nakit Akış |
Tespit No | ||||||
| A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları | 421.042 | 79.495 | 500.537 | ||||||
| 1. Esas Faaliyetlerden Nakit Girişleri | 1.079.541 | 47.431 | 1.126.972 | ||||||
| Alıcılar | -86.805 | 35.254 | -51.551 | [2] | |||||
| Alacak senetleri | 69.862 | 69.862 | |||||||
| Alacak reeskontları | -8.177 | 8.177 | – | [5] | |||||
| Şüpheli ticari alacaklar | 4.963 | -963 | 4.000 | [3] | |||||
| Şüpheli ticari alacaklar karşılığı | -4.963 | 4.963 | – | [3] | |||||
| Yurtiçi satışlar | 1.132.335 | 1.132.335 | |||||||
| Satış iskontoları | -15.010 | -15.010 | |||||||
| Alınan sipariş avansları | -12.664 | -12.664 | |||||||
| 2. Esas Faaliyetlerden Nakit Çıkışları | -612.019 | 36.111 | -575.908 | ||||||
| İlk madde ve malzeme | 16.382 | 16.382 | |||||||
| Mamuller | 124.802 | 124.802 | |||||||
| Satıcılar | 134.611 | -46.487 | 88.124 | [2,10] | |||||
| Borç senetleri | 44.063 | 44.063 | |||||||
| Borç senetleri | -4.805 | 4.805 | – | [5] | |||||
| Satılan mamuller maliyeti | -840.540 | 127.502 | -713.038 | [6,12] | |||||
| Pazarlama, satış ve dağıtım giderleri | -54.871 | -54.871 | |||||||
| Genel yönetim giderleri | -45.441 | 14.061 | -31.380 | [4,10] | |||||
| Kıdem tazminatı karşılıkları | 2.441 | -3.750 | -1.309 | [4] | |||||
| Personele borçlar | 3.911 | -45.011 | -41.100 | [12] | |||||
| Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri | 2.330 | -8.461 | -6.131 | [12] | |||||
| Ödenecek vergi ve fonlar | 5.098 | -6.548 | -1.450 | [12] | |||||
| 3. Diğer Nakit Girişleri | 24.754 | -18.416 | 6.338 | ||||||
| Konusu kalmayan karşılıklar | 4.000 | -4.000 | – | [3] | |||||
| Diğer çeşitli gelir ve kârlar | 17.532 | -16.100 | 1.432 | [7,8] | |||||
| Diğer çeşitli borçlar | -3.560 | -3.560 | |||||||
| Gelir tahakkukları | 6.782 | 1.684 | 8.466 | [6] | |||||
| 4. Diğer Nakit Çıkışları | 16.690 | 12.392 | 29.082 | ||||||
| Diğer çeşitli gider ve zararlar | -13.568 | -13.568 | |||||||
| Karşılık giderleri | -20.000 | 20.000 | – | [4] | |||||
| Verilen sipariş avansları | 37.198 | 37.198 | |||||||
| Gider tahakkukları | 3.950 | 3.950 | |||||||
| Gelecek aylara ait gelirler | 1.566 | 14.000 | 15.566 | [7] | |||||
| Gelecek aylara ait giderler | -12.456 | -1.608 | -14.064 | [7] | |||||
| Diğer borç ve gider karşılıkları | 20.000 | -20.000 | – | [4] | |||||
| 5. Vergi Ödemeleri | -32.412 | 0 | -32.412 | ||||||
| Dönem kârı vergi ve diğer yas. yük. karş. | 17.309 | -30.154 | -12.845 | [4] | |||||
| Dönem kârının peşin öd. vergi ve diğer yük. | -19.567 | -19.567 | |||||||
| Dönem kârı vergi ve diğer yas. yük. karş. | -30.154 | 30.154 | – | [4] | |||||
| 6. Finansal Gelir – Giderler (Net) | -55.512 | 1.977 | -53.535 | ||||||
| Faiz gelirleri | 46.111 | -1.684 | 44.427 | [6] | |||||
| Kambiyo karları | 198.990 | -35.254 | 163.736 | [2] | |||||
| Reeskont faiz gelirleri | 22.570 | -22.570 | – | ||||||
| Kambiyo zararları | -257.740 | 46.487 | -211.253 | [2] | |||||
| Reeskont faiz gideleri | -9.588 | 9.588 | – | ||||||
| Borçlanma maliyetleri | -55.855 | 5.410 | -50.445 | [6] | |||||
| B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları | -22.709 | -34.085 | -56.794 | ||||||
| 1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi | 24.065 | -21.965 | 2.100 | ||||||
| Finansal varlık satışları | 24.065 | -24.065 | 24.065 | ||||||
| Borsada oluşan değer artışları | 24.065 | -24.065 | 24.065 | [1] | |||||
| Duran varlık satışları | – | 2.100 | 2.100 | ||||||
| Demirbaşlar ve diğer maddi duran varlıklar | − | 2.100 | 2.100 | [8] | |||||
| 2.Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -46.774 | -12.120 | -58.894 | ||||||
| Finansal varlık alışları | -24.065 | 24.065 | 0 | ||||||
| Bağlı menkul kıymetler | -24.065 | 24.065 | – | [1] | |||||
| Duran varlık alışları | -22.709 | -36.185 | -58.894 | ||||||
| Yeraltı ve yer üstü düzenleri | -12.034 | -12.034 | |||||||
| Tesis, makine ve cihazlar | -52.009 | 40.000 | -12.009 | [9] | |||||
| Taşıtlar | -15.978 | -15.978 | |||||||
| Demirbaşlar ve diğer maddi duran varlıklar | -6.388 | -12.485 | -18.873 | [8,10] | |||||
| Birikmiş amortismanlar | 63.700 | -63.700 | – | [8,10] | |||||
| C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||||
| 1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | – | – | ||||||
| 2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||||
| Kredi ödemeleri | -250.000 | -5.410 | -255.410 | [6] | |||||
| Temettü ödemeleri | -70.000 | -70.000 | [11] | ||||||
| Finansal kiralama ödemeleri | 26.980 | -40.000 | -13.020 | ||||||
| Finansal kiralama işlemlerinden borçlar | 30.000 | 30.000 | |||||||
| Ertelenmiş finansal kiralama borçları | -3.020 | -3.020 | |||||||
| Finansal kiralama alınan varlıklar | − | -40.000 | -40.000 | [9] | |||||
| D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim | 105.313 | – | 105.313 | ||||||
| E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 65.074 | 65.074 | |||||||
| F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 170.387 | – | 170.387 | ||||||
Nakit Akış Tablosu’nu özet olarak gösterecek olursak aşağıdaki gibi olacaktır;
| 01.01.2011 – 31.12.2011 | |||||||
| Brüt Nakit Akış | Düzeltmeler | Net Nakit Akış | |||||
| A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları | 421.042 | 79.495 | 500.537 | ||||
| 1. Esas Faaliyetlerden Nakit Girişleri | 1.079.541 | 47.431 | 1.126.972 | ||||
| 2. Esas Faaliyetlerden Nakit Çıkışları | -612.019 | 36.111 | -575.908 | ||||
| 3. Diğer Nakit Girişleri | 24.754 | -18.416 | 6.338 | ||||
| 4. Diğer Nakit Çıkışları | 16.690 | 12.392 | 29.082 | ||||
| 5. Vergi Ödemeleri | -32.412 | 0 | -32.412 | ||||
| 6. Finansal Gelir – Giderler (Net) | -55.512 | 1.977 | -53.535 | ||||
| B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları | -22.709 | -34.085 | -56.794 | ||||
| 1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | 2.100 | 2.100 | ||||
| 2. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -22.709 | -36.185 | -58.894 | ||||
| C. Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||
| 1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | – | – | ||||
| 2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||
| D. Nakit Ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim | 105.313 | – | 105.313 | ||||
| E. Dönem Başındaki Nakit Ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 65.074 | 65.074 | |||||
| F. Dönem Sonundaki Nakit Ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 170.387 | – | 170.387 | ||||
Dolaylı Model’e (Endirekt Model) göre nakit akım tablosu ve yapılacak düzeltmeler aşağıdaki gibi olacaktır;
| 01.01.2011 – 31.12.2011 | |||||||||
| Brüt Nakit Akış | Düzeltmeler | Net Nakit Akış | Tespit No | ||||||
| A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları | 445.107 | 55.430 | 500.537 | ||||||
| Net Dönem Kar (Zararı) | 102.836 | 102.836 | |||||||
| İşletme faaliyetlerinden sağlanan net nakit’in | |||||||||
| vergi öncesi kar ile mutabakatına yönelik düzeltmeler | |||||||||
| Borsada oluşan değer artışları | -24.065 | -24.065 | [1] | ||||||
| Kur değerlemeleri | 11.233 | 11.233 | [2] | ||||||
| Konusu kalmayan karşılıklar | -4.000 | -4.000 | [3] | ||||||
| Karşılıklar | 53.904 | 53.904 | [4] | ||||||
| Reeskontlar (net) | -12.982 | -12.982 | [5] | ||||||
| Faiz tahakkukları (net) | 3.726 | 3.726 | [6] | ||||||
| Gelecek aylara ait gelir/gider tahakkukları (net) | -12.392 | -12.392 | [7] | ||||||
| Duran varlık satış karları | -2.100 | -2.100 | [8] | ||||||
| Amortisman giderleri | 76.185 | 76.185 | [10] | ||||||
| Ücret tahakkukları | 60.020 | 60.020 | [12] | ||||||
| Toplam | 0 | 149.529 | 149.529 | ||||||
| İşletme Varlık ve Yükümlülüklerindeki Değişim | 342.271 | -94.099 | 248.172 | ||||||
| Alıcılar | -86.805 | 35.254 | -51.551 | [2] | |||||
| Alacak Senetleri | 69.862 | 69.862 | |||||||
| Alacak Reeskontları | -8.177 | 8.177 | – | [5] | |||||
| Şüpheli Ticari Alacaklar | 4.963 | -963 | 4.000 | [3] | |||||
| Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı | -4.963 | 4.963 | – | [3] | |||||
| İlk Madde ve Malzeme | 16.382 | 16.382 | |||||||
| Mamuller | 124.802 | 124.802 | |||||||
| Verilen Sipariş Avansları | 37.198 | 37.198 | |||||||
| Gelecek Aylara Ait Giderler | -12.456 | -1.608 | -14.064 | ||||||
| Gelir Tahakkukları | 6.782 | 1.684 | 8.466 | ||||||
| Satıcılar | 134.611 | -46.487 | 88.124 | [2] | |||||
| Borç Senetleri | 44.063 | 44.063 | |||||||
| Borç Reeskontları | -4.805 | 4.805 | – | [5] | |||||
| Personele Borçlar | 3.911 | -45.011 | -41.100 | ||||||
| Diğer Çeşitli Borçlar | -3.560 | -3.560 | |||||||
| Alınan Sipariş Avansları | -12.664 | -12.664 | |||||||
| Ödenecek Gelir Vergisi | 2.330 | -8.461 | -6.131 | ||||||
| Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri | 5.098 | -6.548 | -1.450 | ||||||
| Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yük. Karş. | 17.309 | -30.154 | -12.845 | [4] | |||||
| Dönem Kârının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yük. | -19.567 | -19.567 | |||||||
| Diğer Borç ve Gider Karşılıkları | 20.000 | -20.000 | – | [4] | |||||
| Gelecek Aylara Ait Gelirler | 1.566 | 14.000 | 15.566 | ||||||
| Gider Tahakkukları | 3.950 | 3.950 | |||||||
| Kıdem Tazminatı Karşılıkları | 2.441 | -3.750 | -1.309 | [4] | |||||
| B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları | -46.774 | -10.020 | -56.794 | ||||||
| 1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | 2.100 | 2.100 | ||||||
| Duran Varlık Satışları | 0 | 2.100 | 2.100 | ||||||
| Demirbaşlar ve Diğer Maddi Duran Varlıklar | 0 | 2.100 | 2.100 | [8] | |||||
| 2.Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -46.774 | -12.120 | -58.894 | ||||||
| Finansal Varlık Alışları | -24.065 | 24.065 | – | ||||||
| Bağlı Menkul Kıymetler | -24.065 | 24.065 | – | [1] | |||||
| Duran Varlık Alışları | -22.709 | -36.185 | -58.894 | ||||||
| Yeraltı ve Yer Üstü Düzenleri | -12.034 | -12.034 | |||||||
| Tesis, Makine ve Cihazlar | -52.009 | 40.000 | -12.009 | [9] | |||||
| Taşıtlar | -15.978 | -15.978 | |||||||
| Demirbaşlar ve Diğer Maddi Duran Varlıklar | -6.388 | -12.485 | -18.873 | [8,10] | |||||
| Birikmiş Amortismanlar | 63.700 | -63.700 | – | [8,10] | |||||
| C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||||
| 1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | – | – | ||||||
| 2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||||
| Kredi Ödemeleri | -250.000 | -5.410 | -255.410 | [6] | |||||
| Temettü Ödemeleri | -70.000 | -70.000 | [11] | ||||||
| Finansal Kiralama Ödemeleri | 26.980 | -40.000 | -13.020 | ||||||
| Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar | 30.000 | 30.000 | |||||||
| Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları | -3.020 | -3.020 | |||||||
| Finansal Kiralama Alınan Varlıklar | 0 | -40.000 | -40.000 | [9] | |||||
| D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim | 105.313 | 0 | 105.313 | ||||||
| E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 65.074 | 65.074 | |||||||
| F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 170.387 | 170.387 | |||||||
Nakit Akış Tablosu’nu özet olarak gösterecek olursak aşağıdaki gibi olacaktır;
| 01.01.2011 – 31.12.2011 | |||||||
| Brüt Nakit Akış | Düzeltmeler | Net Nakit Akış | |||||
| A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları | 445.107 | 55.430 | 500.537 | ||||
| Net Dönem Kar (Zararı) | 102.836 | 102.836 | |||||
| İşletme faaliyetlerinden sağlanan net nakit’in | |||||||
| vergi öncesi kar ile mutabakatına yönelik düzeltmeler | |||||||
| Borsada oluşan değer artışları | -24.065 | -24.065 | |||||
| Kur değerlemeleri | 11.233 | 11.233 | |||||
| Konusu kalmayan karşılıklar | -4.000 | -4.000 | |||||
| Karşılıklar | 53.904 | 53.904 | |||||
| Reeskontlar (net) | -12.982 | -12.982 | |||||
| Faiz tahakkukları (net) | 3.726 | 3.726 | |||||
| Gelecek aylara ait gelir/gider tahakkukları (net) | -12.392 | -12.392 | |||||
| Duran varlık satış karları | -2.100 | -2.100 | |||||
| Amortisman giderleri | 76.185 | 76.185 | |||||
| Ücret tahakkukları | 60.020 | 60.020 | |||||
| Toplam düzeltme
Toplam |
– | 149.529 | 149.529 | ||||
| İşletme Varlık ve Yükümlülüklerindeki Değişim | 342.271 | -94.099 | 248.172 | ||||
| B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları | -46.774 | -10.020 | -56.794 | ||||
| 1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | 2.100 | 2.100 | ||||
| 2. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -46.774 | -12.120 | -58.894 | ||||
| C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||
| 1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi | – | – | – | ||||
| 2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı | -293.020 | -45.410 | -338.430 | ||||
| D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim | 105.313 | 0 | 105.313 | ||||
| E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 65.074 | 65.074 | |||||
| F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu | 170.387 | 170.387 | |||||
Nakit akış tablosu, işletmelerin faaliyetlerinden sağladıkları nakit yaratma ve bu nakitleri kullanma durumunu göstermesi nedeniyle finansal durum ve kapsamlı gelir tablosundan daha önemli olmaktadır. Finansal tablo okuyucuları, işletmenin mevcut ve gelecekteki ortakları, işletmeye finans sağlayan kreditörler (finans kuruluşları ve diğer borç verenler) işletmenin nakit yaratma kabiliyeti ve daha da önemlisi işletmenin sürekliliği hakkında nakit akış tablosunu inceleyerek büyük ölçüde bilgi sahibi olurlar.
[1] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS1 p10
[2] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p6
[3] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p13
[4] Finansal kiralama ile alınan duran varlıklar nakit akışı yaratmazlar TMS7 p43,44
[5] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p18
[6] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p19
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
adminMilyem Nedir? Milyem Nedir? Milyem, alaşım içindeki altın miktarını binde oranı ile ifade eden bir ölçü birimidir. İşin ilginç tarafı, 1 gr HAS (24 ayar saf altın) 1000 milyem değil,…
adminBağlamanın sapının kesilerek kısaltılması: Bağlamanın yaklaşık üst Re perdesi kısmından kesilerek sapının kısaltılması, bağlamaya yapılmış bir ihanettir. Hiç kimse halk sanatına keyfine göre müdahale edemez.Halk sanatı yüz yıllar boyu elden…
