Hile Denetiminde Tümevarım Yaklaşımı

 

Hile Denetiminde Tümevarım Yaklaşımı

 

İç denetimin olmadığı yada iç denetimin aktif olarak görevini ifa etmesine imkan tanımayanİşletmelerde meydana gelen hile olaylarının boyutu giderek artmaktadır. Bu bağlamda, işletmelerin operasyonel ve finansal büyüklükleri ne olursa olsun, kendi bünyelerinde çalışan kişilerin hile yapması ile ilgili olarak ortaya çıkan sorunları çok ciddi şekilde dikkate almalı, bu türden eylemleri kaynağında önlemeye yönelik uygulamaları ve buna dönük faaliyetleri ivedilikle hayata geçirmelidir.

Bu konuda geç aksiyon alan işletmeler için,  hilenin gerçekleşmesinden sonra ortaya çıkartılması hem zor hem de maliyetlidir. Bu nedenle hilenin kaynağında önlenmesi çalışmaları üzerinde dikkatle durulması gerekmektedir. Hileden kaynaklanan kayıpların en aza indirilmesinde işletmeler kendine özgü yöntemleri geliştirebilecekleri gibi etkili bir yöntem olan Tümevarım yaklaşımından istifade edebilirler.

 

Tümevarım Yöntemi

Bu yöntemde parçadan bütüne veya özelden genele ulaşılması amaçlanmaktadır. Yönteme, hile denetimi açısından bakıldığında, öncelikle hilenin kaynakları veya hile belirtileri tespit edilir ve bunların tüm süreçleri baştan sona izlenerek hile ortaya çıkarılır. Bu yöntemin uygulanmasında esas olan,işletmede oluşan tüm verilerin yazılım programı aracılığı  dijital analize tabi tutulması  ve tespit edilen uygunsuzluklarındikkatle incelenmesidir.

Örneğin bir üretim işletmesinde firmanın tedarikçi listesinde bulunan satıcılardan yapmış olduğu alımlarla ilgili;

bir satıcıdan toplam alımların yüksek oranda arttığını, buna karşın aynı ürünü aynı fiyattan satan diğer bütün satıcılardan yapılan toplam alımların azaldığını gözlemlenmiştir. Daha ileri bir analizde, şirket ayrıca avantajlı satıcının fiyatlarının daha hızlı bir oranda arttığını,avantajlı satıcıdan alınan ürünlerin (talep, onay, sipariş, teslim alma, üretime çıkış, bütçe) süreçleri incelendiğinde  ise gerekli olan miktardan daha fazla alım gerçekleştiğini tespit etmiştir.

Satın alma örnekleri sık sık komisyon hilelerine işaret etmektedir. Çünkü aktif bir iç denetimi olmayan şirket çalışanı  komisyon almaya bir kez başlarsa, raporların (kayıtların) kontrolü alıcıdan satıcıya yer değiştirir. Satıcı bir kez bağlantıları kontrol altına alırsa, fiyatlar sık sık yükselir, avantajlı satıcının satış hacmi artar, diğer satıcılardan alımlar azalır ve bazen satın alınan malların kaliteleri de azalır.

Bu ve benzeri şüpheli alımlar hilenin ispatı değil, belirtileridir. Her ne kadar avantajlı satıcının fiyatları daha yüksek olsa da, aslında, alıcıların bir satıcıdan fazla, diğerlerinden az almalarının nedenleri yasal olabilir. Muhtemelen avantajlı satıcının kalitesi yüksektir ya da teslimatları daha zamanlıdır görüşü savunma olarak karşımıza çıkabilir. Bu durumda

Tümevarım yönteminde satın alınan malzeme ile ilgili talepten başlayan ve üretime çıkışa kadar ki tüm süreçlerin detaylı analizinin yanı sıra üretim esnasında oluşan ve kalite bölümü tarafından geri bildirimi yapılan uygunsuzluklarında kaynağında incelenmesi hilenin tespitinde kolaylık sağlayacaktır.

Hilenin ortaya çıkarılması için uygulanacak her yöntemin Operasyonel faaliyetlerin yanı sıra Yönetsel faaliyetlerin denetiminde de etkin olması gerekmektedir. Tümevarım  yöntemi her iki faaliyette süreçlere ilişkin oluşan verileri geniş çaplı  araştırarak hilenin yol açtığı anormallikleri ortaya çıkarmakta etkilidir.

Özel bir hileden şüphelenilmesi durumunda ise bu yaklaşımı tersten (yani sondan başa) işletmek hızlı sonuç vermektedir. Metot öncelikli olarak özel bir durumda ne gibi hilelerin ortaya çıkabileceğini belirler. Daha sonra şirket verilerinin dijital analizi yapılmak sureti ile şüphelenen hilenin varlığını araştırır. Araştırma esnasında coso temel prensiplerden yararlanır.

  • İncelenen operasyonları ve işi anlamak (Kontrol Ortamı)
  • Operasyonda oluşabilecek hileleri anlamak (Risk Analizi)
  • Hilelerin oluşturabileceği bulguları anlamak ve (Kontrol faaliyetleri geliştirmek)
  • Aranılan bulguları anlamak için veri tabanlarını şirket bilgi sistemlerini kullanmak (Bilgi iletişim)
  • Bulunan bulguları takip ederek hilenin yada başkaca faktörlerin mi bunlara sebebiyet verdiğini araştırmak (İzleme)

 

Şirket bünyesinde yapılan her türlü denetimde ve her yaklaşımda yukarı da maddeler halinde belirtilen  “Coso küpü” temel prensipleri esas alınmalıdır.

 

Sonuç olarak hilenin ortaya çıkarılmasının zorluğu,hilenin tespiti ve engellenmesi için görevlendirilmiş kişileri yeni yöntemler geliştirmeğe zorlamaktadır. Özellikle hilenin varlığını daha en baştan anlayabilmek ve tahribatını büyük boyutlara ulaşmadan önleyebilmek için hileyle mücadelede geliştirilmiş “proaktif metotlar” ciddi önem kazanmışlardır. Teknolojinin katkısı ise bu yöntemin işleyişini kolaylaştırmaktadır.

 

 

Erdal Yüksel

İç Denetim Md./ Mali Müşavir

eyuksel@tersan.com.tr

  • Related Posts

    Baby Boomer Ne Demek….Kimlere Baby Boomer Denir?

    1940’lı 50’li yıllarda dünyaya gelenlere “baby boomer” deniyor. Amerikalıların icat ettiği bir terim… İkinci Dünya Savaşı bitiyor, geleceğe dair umutlarda çiçekler açıyor, adeta dünyada yeniden hayat başlıyor, doğum hızında “patlama”…

    Memurlara 10 Günü Geçen Geçici Görevlerde Yatacak Yer Parası Ödeneceği (Anayasa Mahkemesi Kararı)

    Memurlara 10 Günü Geçen Geçici Görevlerde Yatacak Yer Parası Ödeneceği (Anayasa Mahkemesi Kararı) 15 Aralık 2015 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 29563 Anayasa Mahkemesi Başkanlığından: Esas Sayısı: 2015/13 Karar Sayısı: 2015/108…

    Bir yanıt yazın

    E-posta adresiniz yayınlanmayacak. Gerekli alanlar * ile işaretlenmişlerdir

    Bu site, istenmeyenleri azaltmak için Akismet kullanıyor. Yorum verilerinizin nasıl işlendiği hakkında daha fazla bilgi edinin.

    Kaçırdığın Haberler

    Baby Boomer Ne Demek….Kimlere Baby Boomer Denir?

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 60 views
    Baby Boomer Ne Demek….Kimlere Baby Boomer Denir?

    Memurlara 10 Günü Geçen Geçici Görevlerde Yatacak Yer Parası Ödeneceği (Anayasa Mahkemesi Kararı)

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 38 views
    Memurlara 10 Günü Geçen Geçici Görevlerde Yatacak Yer Parası Ödeneceği (Anayasa Mahkemesi Kararı)

    Diş Hastalıkları-Genetik İlişkisi

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 39 views
    Diş Hastalıkları-Genetik İlişkisi

    Kuran’da evlenmek için okunacak dualar! Diyanet sevdiğiyle hayırlı evlilik duası

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 60 views
    Kuran’da evlenmek için okunacak dualar! Diyanet sevdiğiyle hayırlı evlilik duası

    Limited Şirketlerde Müdür Ataması, İstifası veya Azli Sorunu

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 68 views
    Limited Şirketlerde Müdür Ataması, İstifası veya Azli Sorunu

    Memurların Geçici Olarak Görevlendirilmesi ve Özellik Gösteren Durumlar

    • By admin
    • Aralık 21, 2024
    • 165 views
    Memurların Geçici Olarak Görevlendirilmesi ve Özellik Gösteren Durumlar