Kamunun Finans Haberleri Merkezi
Kamunun Finans Haberleri Merkezi
admin
ALTIN SATIŞLARINDA KDV
I- GİRİŞ
Son günlerde altın piyasasında oldukça hareketli günler yaşanıyor. Altın fiyatlarının aşağı yönlü bir seyir izlediğini gördük. Altın fiyatlarının düşmesi nedeniyle kuyumculardan altın alım taleplerinin artış gösterdiği görülmektedir. Tam bu noktada, altın satışlarının Katma Değer Vergisi Kanunu karşısındaki durumunu irdelemek gerektiği ihtiyacının mevcut olduğunu müşahede etmiş bulunmaktayız. Zira, altın satışlarında belirlenmiş olan işçilik tutarlarının kuyumcular tarafından belirleneceği algısı bulunmaktadır.
Bu bağlamda, yanlış algıyı değiştirmek amacıyla kuyumculuk sektöründe faaliyet gösteren mükelleflerin altın satışlarında, hesaplamaları gereken KDV tutarının belirlenmesi süreci hakkında açıklamalar yapılacaktır.
II- ALTIN SATIŞLARININ KDV KARŞISINDAKİ DURUMU
A- Altın Teslimlerindeki KDV İstisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin 4-g bendi ile külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kağıtlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıkların (hurda metalden elde edilen külçeler dahil) teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Bu bağlamda, külçe altın teslimleri KDV’den müstesnadır ve kısmi istisna niteliğindedir. Ancak altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithali KDV’ye tabi bulunmakta olup, aynı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (e) bendine göre söz konusu mamullerin teslim ve ithalinde
matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır
Bu duruma göre, altın ve altından oluşan emtianın teslimlerinde katma değer vergisi matrahı nihai tüketiciye yansıyan toplam altın tutarından hesaplanan külçe altın tutarının çıkarılmasından sonra kalan bedel (bu bedele piyasada işçilik ücreti denilmektedir) katma değer vergisinin fiyat içinde matrahı olmaktadır.
B- Altın Teslimlerinde KDV Matrahı
29.12.2010 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanan 114 seri nolu KDV Genel Tebliğ, matrahın hesaplanmasında yapılan yanlışlıkların ortadan kalkmasını, KDV’den istisna edilen tutarın kuyumcunun belirlediği altın fiyatına göre, kuyumcular odası ve derneklerin belirlediği altın fiyatına göre veya gün içindeki altın birim fiyatının artış ve azalışına göre değil, İstanbul altın borsasında (İstanbul Altın Borsası Borsa İstanbul bünyesine dahil edilmiştir.) oluşan (http://www.iab.gov.tr) kapanış fiyatına göre tek fiyatın satış faturalarına yansıtılmasını sağlamıştır.
Bu tebliğe göre dikkat edilmesi gereken önemli hususlardan birisi de külçe altın bedeli; faturanın düzenlediği günden önceki gün (Borsada işlem yapılan en son resmi işgünü) yayınlanan kapanış fiyatının esas alınacağıdır. (Yabancı para birimi ile yapılan satışlarda kayıtlarda esas alınan TCMB Döviz kurları gibi)
Bu tebliğ ile KDV’den istisna edilen tutar tek sabit birim fiyattan hesaplanacak ve vergi matrahı ise gerçekleşen satışa göre değişiklik gösterecektir.
ÖRNEK:
Kuyumculuk yapmakta olan Necmi Bey, 04.04.2013 tarihinde 1.350,00 TL’ye 15 gram ağırlığında 22 ayar bilezik satmış olsun. Sattığı bilezik için fatura düzenlerken altın fiyat artış veya azalışına göre anlık altığı has altın birim fiyatına göre veya kuyumcular odası tarafından kendisine bildirilen has altın birim fiyatına göre külçe altın gram fiyatı 90,00 TL olsun. Buna göre düzenleyeceği fatura şöyle olacaktır;
Ancak İstanbul Altın Borsası(iab) Kapanış fiyatına (yeni uygulama) göre aynı satış faturası ise şöyle olacaktır;
04.04.2013 tarihinde satılan ziynet eşyası için 03.04.2013 tarihli iab kapanış birim fiyatı 91,55 TL olduğuna göre;
91,55 TL/gr iab külçe altın x 0,916 =83,86 TL/gr 22 ayar altın has gram fiyatı
15,00 gram x 83,86 TL/gr = 1.257,90 TL KDV’den istisna Külçe Altın Bedeli
1.350,000 TL satış bedeli – 1.257,90 Külçe altın bedeli = 92,10 Matrah + KDV
Matrah=92,10/1,18=78,05
KDV=78,05×0,18= 14,05
Sonuç; (1.257,90 KDV’den istisna külçe altın bedeli + 78,05 KDV Matrahı + 14,05 KDV Bedeli= 1.350,00 satış bedeli) şeklinde olacaktır
III- BELGE DÜZENİ
A- Altın Alımları Ve Belge Düzeni
Kuyumcular sektöründe faaliyet gösteren mükellefler, birkaç türlü atın alımı yapmaktadırlar. Birincisi, külçe altın olan 24 ayar has altın satan kişi ve kuruluşlardan has altın alıp, kuyumculuk yapan kişi ve kuruluşlara işlettirmek suretiyle satışa arz edebilirler. İkinci olarak, işlenmiş altın imalatı yapan kişi ve kuruluşlardan satın alma yoluyla altın satışı gerçekleştirebilirler. Üçüncüsü, nihai tüketiciden alım yapmak suretiyle yeniden imalat yaptırmak veya doğrudan satışa arz edebilirler.
Burada birinci ve ikinci şekillerdeki alışlar için Vergi Usul Kanununun 232’nci maddesinde belirtilen fatura almak zorundadırlar. Ancak, üçüncü belirtilen alışlar için ise, VUK.’nun 234’üncü maddesinde belirtilen gider pusulası tanzim etmek suretiyle alış yapmak zorundadırlar. Burada gider pusulası ile alındığına göre, Gelir Vergisi tevkifatı olup olmadığı gündeme gelmektedir. Hemen belirtelim ki; gider pusulası ile halktan alınan altınlar için Gelir Vergisi Kanununun 94/13’üncü maddesine göre hiçbir tevkifat yapılmayacaktır.
ÖRNEK: Sarraf Necmi Bey, memur Ahmet Bey’den 85 lira birim fiyattan 100 Gr. 22 ayar altın almış olduğunu kabul edelim.
Gider pusulası düzenlemek suretiyle altın alışları KDV’nin konusuna girmediğinden, KDV söz konusu olmadığı gibi gelir vergisi tevkifatı da yapılmayacaktır. Buna göre, gider pusulası aşağıdaki gibi düzenlenecektir.
Cinsi Miktarı Fiyatı Tutarı
22 Ayar Muh. Altın 100 gr. 85,00 8.500,00 TL
Tev. Ed. Gelir Ver. Oranı : –
Tev. Edi. Gelir Vergisi: –
Kesinti Toplam : –
Ödenecek Net Tutarı 8.500,00 TL.
B- Altın Satışları Ve Belge Düzeni
Kuyumculuk faaliyetinde bulunan mükellefler, altın satışlarını faturalandırma zorundadırlar. Fatura düzenlenirken kuyumculuk sektöründe önemli bir ölçü birimi olan gram ve gramın ast katlarının da bilinmesi gerekir. Gramın ast katları şunlardır:
* Desigram ( 1 gr= 10 desigram)
* Santigram(1 gr= 100 Santigram)
* Miligram (1 gr= 1000 miligram)
Kuyumculuk sektörünün muhasebe işlemlerini doğru şekilde takip ve vergi matrahını doğru tespit edebilmek için bilinmesi gereken en önemli unsur ayar hesaplarıdır.
AYAR Milyem (Binde Altın)
24 AYAR 0,995 milyem
22 AYAR 0,916 milyem
18 AYAR 0,750 milyem
14 AYAR 0,585 milyem
08 AYAR 0,333 milyem
ÖRNEK: Som Kuyumculuk A.Ş., 01.05.2013 tarihinde 50 gr Bilezik satmıştır. Satış Bedeli 4.250,00 TL’dir. İstanbul Atın Borasının(Borsa İstanbul) 30.04.2013 tarihindeki altın kapanış fiyatının 85 TL olduğu açıklanmıştır.
*Bu satışta da has altın ile işçilik bedelinin ayrılması gerekir.
85 TL/gr iab külçe altın x 0,916 =77,86 TL/gr 22 ayar altın has gram fiyatı
50 gram x 77,86 TL/gr = 3.893,00 TL KDV’den istisna Külçe Altın Bedeli
4.250 TL satış bedeli – 3.893,00 Külçe altın bedeli = 357,00 KDV dahil işçilik bedeli
KDV Matrahı = 357 / 1,18 = 302,54
Hesaplanan KDV= 302,54 x 0,18= 54,46
Bu satışın muhasebe kaydı şöyle olacaktır:
______________________01/ 05/ 2013_______________________
100 KASA HESABI 4.250,00
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 4.195,54
600.02 Bilezik (22 Ayar) Satışları 3.893,00
600.09 İşçilik Gelirleri 302,54
391 HESAPLANAN K.D.V. 54,46
391.18 % 18 Hesaplanan KDV 54,46
IV- SONUÇ
114 seri no.lu KDV Genel Tebliğ ile altın satış faturalarındaki KDV’den istisna edilen külçe altın bedelinin tespiti İstanbul Altın Borsası(Borsa İstanbul) kapanış fiyatı esas alınacak olup; kuyumcuların veya altın fiyat artış ve azalışlarının veya kuyumcular odasının belirlediği değişken fiyatların değil iab kapanış fiyatlarının uygulanacağı belirtilmiştir.
Bu tebliğ ile kuyumcuların satış fiyatlarına, altın fiyat artış yada azalışlarının müşterilere yansıtılmasına engel hiçbir husus söz konusu değildir. Kuyumcu tabi ki piyasa şartları ve fiyat değişikliğini sürekli takip etmekte, ülkemizde ve dünyadaki gelişmeleri ve altın fiyatlarına yansımalarını dikkate alarak ticaretini serbestçe yapacaktır. Ancak altın fiyatları ne olursa olsun faturaya yansıtacağı külçe altın bedeli değişken olmayacaktır.
Şibli GÜNEŞ
YMM VDK E.Grup Başkanı
admin132 Kurumca verilen borçlardan alacaklar hesabı Hesabın niteliği MADDE 71- (1) Kurumca verilen borçlardan alacaklar hesabı; yılı bütçe kanunu veya ilgili mevzuatına dayanılarak vadesi faaliyet dönemiyle sınırlı olmak üzere, nakit…
adminT.C. MALİYE BAKANLIĞI Muhasebat Genel Müdürlüğü Sayı : B.07.0.MGM.0.20/610-4/13159 22/10/2009 Konu : Basılı kağıt imhası Bilindiği üzere; muhasebe birimlerinde 30/12/2006 tarihli ve 26392 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe…
